Konsolidacja księgowa polega na przeprowadzeniu ujednolicenia rodowego na potrzeby rachunkowości wszystkich spółek lub przedsiębiorstw wchodzących w skład grupy biznesowej.
Innymi słowy, chodzi o podkreślenie sytuacji finansowej i kapitałowej grupy biznesowej tak, jakby była to pojedyncza firma do analizy jej sprawozdań finansowych.
Po co to jest
Sprawozdania finansowe wynikające z konsolidacji rachunkowości są bardzo przydatne przy ocenie stanu ekonomiczno-finansowego i kapitałowego wszystkich spółek. Służy również do porównywania ewolucji grupy biznesowej w jednorodny sposób.
Sprawozdania finansowe, które należy sporządzić, są następujące:
- Skonsolidowany bilans.
- Skonsolidowany rachunek zysków i strat (lub dochodów).
- Skonsolidowane sprawozdanie z przepływów pieniężnych.
- Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale własnym.
- Skonsolidowany raport.
Tych pięć kont i zestawień to tak zwane skonsolidowane sprawozdania roczne lub skonsolidowane sprawozdania finansowe. Dodatkowo jako wyjaśnienie należy dołączyć sprawozdanie lub opracowanie dotyczące metody wybranej podczas przeprowadzania procesu konsolidacji.
Wymagania i obowiązki konsolidacji rachunkowości
Istnieją warunki, które muszą być spełnione, aby sporządzanie skonsolidowanych sprawozdań było obowiązkowe, które mogą się nieznacznie różnić w zależności od kraju. Na poziomie ogólnym musi wystąpić jedna z tych dwóch okoliczności:
- Przekraczają ustalony rozmiar, przy 2 z 3 następujących warunków:
- Przewyższają 500 pracowników.
- Wartość aktywów większa niż 11 400 euro.
- Obrót ponad 22,8 mln euro.
- Jeżeli firma macierzysta grupy należy do innej, jeszcze większej firmy wyższej grupy biznesowej, to znaczy, że dzieje się tak, gdy grupa biznesowa należy do większej firmy macierzystej. Przykładem może być hiszpańska grupa biznesowa, która ma spółkę macierzystą lub spółkę dominującą na poziomie europejskim.
Wówczas spółki dominujące, grupy biznesowe, podgrupy firm, spółki wielogrupowe, spółki powiązane z grupą dominującą lub podobne, jeśli spełniają którykolwiek z warunków, muszą przeprowadzić proces konsolidacji księgowej.
Rodzaje konsolidacji rachunkowości
W zakresie konsolidacji wyróżniamy trzy rodzaje konsolidacji: handlową, podatkową i księgową. Jeśli skupimy się na tym drugim, istnieją trzy metody (lub rodzaje konsolidacji), aby to przeprowadzić:
- Metoda integracji globalnej: Polega na scaleniu wszystkich sprawozdań finansowych spółek tworzących grupę biznesową tak, jakby była to jedna firma.
- Metoda integracji proporcjonalnej: W tym przypadku wszystkie sprawozdania roczne są również łączone w jedno (konsolidowane), ale przypisuje się wagę każdej spółce w grupie zgodnie z jej wartością netto, czyli przypisuje się procent ważności do każdej firmy.
- Metoda partycypacji: głównym celem tej metody jest pokazanie, w jaki sposób akcje lub udziały są dystrybuowane w ramach grupy biznesowej, ponieważ może się zdarzyć, że spółka należąca do grupy posiada udziały w innej, która jest również częścią grupy biznesowej . Teoretycznie pozwala to uniknąć powielania pozycji i analizowania relacji kapitałowych między spółkami grupy.
Etapy konsolidacji rachunkowości
Z kolei omówione powyżej metody konsolidacji muszą zostać poddane trzem etapom:
- Etap homogenizacji: Dane muszą być równoważne. Oznacza to, że wszystkie spółki należące do grupy przedstawiają dane sformułowane w tej samej walucie, w tym samym okresie lub w tych samych kryteriach księgowych, co spółka uważana za „dominującą” w grupie biznesowej.
- Etap agregacji: Ten etap zależy od zastosowanej metody, ponieważ obejmuje sposób przygotowania skonsolidowanych sprawozdań z trzech metod wyjaśnionych powyżej.
- Korekty lub wyłączenia: Niniejszy rozdział ma na celu poprawę skonsolidowanych sprawozdań finansowych sporządzonych po zastosowaniu odpowiedniej metody. Przykładami ewentualnych korekt, które należy wprowadzić, mogą być powielone operacje prowadzone w ramach grupy, oczekujące amortyzacje lub wartość firmy do przeglądu.
Docelowo poprzez zastosowanie trzech etapów dąży się do dopracowania sporządzanych sprawozdań finansowych tak, aby posiadały obraz jak najbardziej wierny i przejrzysty dla rzeczywistego stanu docelowej grupy biznesowej.
Prawdziwy przykład
W celu wyjaśnienia, która firma lub grupy firm muszą sporządzić skonsolidowane sprawozdania lub sprawozdania, poniżej zostanie przedstawiony rzeczywisty przykład firmy, która musi przeprowadzić ten proces.
Przypadek, który będziemy badać, dotyczy grupy Indeks, który tworzą takie firmy jak: Zara, Massimo Dutti lub Pociągnij i niedźwiedź.
Ta grupa biznesowa z nawiązką spełnia wymagania wymagane przy sporządzaniu skonsolidowanych sprawozdań, ponieważ:
- Ma ponad 500 pracowników (tylko w Hiszpanii do 2019 roku miała ponad 6500 pracowników).
- Wielkość działalności przekracza 22,8 mln EUR (obroty w 2019 r. przekroczyły 20 mld EUR)
- Aktywa firmy przekraczają wartość 11 400 euro (w 2019 roku było to 21 mld euro).
Podsumowując możemy powiedzieć, że grupa Indeks spełnia wymogi w komfortowy sposób, aby być zmuszonym do formułowania odpowiednich sprawozdań skonsolidowanych.
