Korekty pozaksięgowe to szereg modyfikacji dokonywanych w wyniku księgowym przed opodatkowaniem w celu obliczenia dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Od tej podstawy opodatkowania do obliczenia podatku od osób prawnych stosuje się stawkę podatku. Po uzyskaniu podatku dochodowego od osób prawnych można obliczyć wynik po opodatkowaniu. Innymi słowy, przed obliczeniem podatku dochodowego od osób prawnych należy zastosować korekty pozaksięgowe.
Ważne jest, aby odróżnić korekty pozaksięgowe od korekt księgowych, które są dokonywane w celu prawidłowego przypisania przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do ich odpowiednich lat, to znaczy w celu uregulowania sytuacji księgowej okresu.
Dlaczego są korekty poza księgami?
Wynik księgowy przed opodatkowaniem (lub zysk przed opodatkowaniem) jest obliczany jako różnica między przychodami a wydatkami. Zazwyczaj do obliczenia wyniku księgowego i wyniku podatkowego (podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych) uwzględniane są zarówno dochody, jak i wydatki.
Jednak nie zawsze tak jest, przepisy podatkowe każdego kraju mogą określać dwie nadzwyczajne sytuacje:
- Wydatki nie podlegające odliczeniu od podatku: Czy istnieje koszt księgowy, który nie jest uwzględniony w wyniku podatkowym. Jest to tak zwana dodatnia różnica trwała (stała, bo nigdy nie będzie podlegała odliczeniu, i dodatnia, bo do wyniku księgowego trzeba doliczyć kwotę wydatku, który nie podlega odliczeniu). Należy je wykorzystać do obliczenia wyniku księgowego, ale nie do obliczenia podatku dochodowego. Na przykład: hiszpańskie prawo o podatku dochodowym od osób prawnych określa grzywny jako koszt niepodlegający odliczeniu.
- Koszt uzyskania przychodu: Że nie ma wydatku księgowego, ale jest wydatek fiskalny. Służy do obliczania podatku dochodowego. Przykład: przyspieszona amortyzacja przewidziana w hiszpańskim prawie podatkowym. W księgowości, jeśli masz maszyny za 1000 € z okresem użytkowania 10 lat.
Rodzaje korekt pozaksięgowych
Te dostosowania mogą być dwojakiego rodzaju:
- Pozytywne ustawienia: Korekty te są dodawane do wyniku księgowego iw związku z tym uzyskuje się podstawę opodatkowania wyższą od wyniku księgowego. Ponieważ jest wyższy, wzrośnie również podatek dochodowy. Te korekty są zwykle trwałe, ale jest wiele, które nie są trwałe, takie jak amortyzacja. Na przykład konstrukcja o wartości 1 000 000 EUR z Vu = 25 lat, ale współczynnik podatkowy wynosi 2%:
- Negatywne ustawienia: Korekty te są odejmowane od wyniku księgowego, dzięki czemu uzyskuje się podstawę opodatkowania niższą od wyniku księgowego. Będąc niższym, zmniejszy się również podatek dochodowy. Korekty te są zazwyczaj tymczasowe, ale nie zawsze takie, np. dochód zwolniony z podatku nigdy nie będzie opodatkowany, więc taka kwota musiałaby zostać odjęta od wyniku księgowego.
Jak dokonywane są korekty pozaksięgowe?
Schematycznie kroki, które należy wykonać, są następujące:
- Otrzymujemy wynik księgowy (dochód minus wydatki)
- Określamy, czy mamy dodatnie czy ujemne dodatkowe korekty księgowe.
- W zależności od tego, jakiego rodzaju korekty mamy, dodajemy lub odejmujemy od wyniku księgowego. W ten sposób uzyskujemy podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
- Podatek dochodowy od osób prawnych uzyskujemy z tej podstawy opodatkowania (o ile jest dodatni).
- Obliczamy wynik po opodatkowaniu (wynik księgowy minus podatek dochodowy od osób prawnych).
Istnienie nieoficjalnych korekt wyjaśnia następujące sytuacje, które na pierwszy rzut oka mogą wydawać się sprzeczne:
- Czy firma prezentuje dodatni wynik księgowy (zyski) i nie płaci podatku od osób prawnych. Zwykle, gdy firma wykaże pozytywny wynik, zapłaci podatek od osób prawnych. Jednak poniższy przykład pokazuje nam, że nie zawsze tak jest: wynik księgowy 20, dodatkowe korekty księgowe -30, daje nam ujemną podstawę opodatkowania (-10), więc nie będziesz musiał płacić podatku dochodowego.
- Czy firma prezentuje dodatni wynik księgowy (straty) i płaci podatek dochodowy od osób prawnych. Zwykle, gdy firma prezentuje wynik ujemny, nie zapłaci podatku od osób prawnych. Jednak poniższy przykład pokazuje nam, że nie zawsze tak jest: wynik księgowy -20, dodatkowe korekty księgowe -30, daje nam dodatnią podstawę opodatkowania (na 10), więc będziesz musiał zapłacić podatek dochodowy.